Какие изменения внесены Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в порядок налогообложения акцизами операций по реализации денатурированной спиртосодержащей продукции?

Ответ: Прежде всего, следует иметь в виду, что гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса не содержит норм, выводящих из-под налогообложения акцизами спиртосодержащую денатурированную продукцию.

Следовательно, в отличие от порядка налогообложения, действовавшего до введения в действие гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса и относящего спиртосодержащую денатурированную продукцию к неподакцизным товарам, с 1 января 2001 г. указанная продукция включена в круг подакцизных товаров на общих основаниях.

При этом согласно редакции пп.3 п.1 ст.183 Налогового кодекса, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ, исключению (т. е. освобождению от налогообложения акцизами) подлежали лишь операции по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции организациям, осуществляемые по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что порядок оформления специальных разрешений на поставку спиртосодержащей денатурированной продукции в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, до настоящего времени Правительством Российской Федерации не определен.

В результате, поскольку отсутствие данного порядка не позволяло налогоплательщикам по не зависящим от них причинам выполнить условие, необходимое для освобождения от налогообложения акцизами операций по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции, данные операции подлежали налогообложению акцизами в общеустановленном порядке.

Учитывая, что такое положение создавало значительные трудности в работе предприятий - производителей спиртосодержащей денатурированной продукции, Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в пп.3 п.1 ст.183 Налогового кодекса внесено изменение, согласно которому с 1 января 2002 г. освобождена от налогообложения акцизами реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке. Таким образом, согласно указанной редакции, а также ст.16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ требование осуществления реализации спиртосодержащей денатурированной продукции по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот как условие освобождения от налогообложения акцизами этих операций с 1 января 2002 г. не применяется.

До вступления в силу указанного Закона в целях гл.22 Налогового кодекса спиртосодержащая продукция признавалась денатурированной и, следовательно, операции по ее реализации при соблюдении вышеуказанных условий освобождались от налогообложения акцизами только в том случае, если она:

а) содержала денатурирующие добавки в концентрации, исключающей возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции;

б) была изготовлена на основе этилового спирта (в том числе денатурированного), который получен по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами;

в) прошла в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.1998 N 732 "О введении государственной регистрации денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья" государственную регистрацию, которую при наличии заключения государственной санитарно - эпидемиологической службы проводят:

- по денатурированной спиртосодержащей продукции из пищевого сырья - Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации (в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции");

- по денатурированной спиртосодержащей продукции из непищевого сырья - Министерство экономики Российской Федерации (в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья");

г) была внесена в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.

Как следует из вышеизложенного порядка налогообложения акцизами операций по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции, одним из условий освобождения этой продукции от уплаты было использование на ее изготовление в качестве основного исходного сырья спирта этилового.

Следовательно, если спиртосодержащая денатурированная продукция изготавливалась на основе отходов спиртового производства, объемная доля этилового спирта в которых составляла 90 - 95%, то она не соответствовала установленным в Налоговом кодексе условиям признания этой продукции денатурированной. Следовательно, для освобождения от налогообложения акцизами операций по реализации такой спиртосодержащей продукции не имелось оснований.

В указанных условиях, поскольку традиционно и на протяжении многих лет вырабатываемая на основе отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий, денатурированная спиртосодержащая продукция не подлежала освобождению от уплаты акцизов, производители такой продукции были поставлены в неравные экономические условия с производителями денатурированного спирта из всех видов сырья. Кроме того, неконкурентность такой продукции по ее ценовому показателю лишала спиртовые и ликероводочные предприятия возможности использования технологических отходов производства для производства денатуратов.

Учитывая изложенное, Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ с 1 января 2002 г. из условий признания спиртосодержащей продукции денатурированной требование ее изготовления на основе спирта этилового, полученного по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот, исключено.

За исключением указанных изменений, все остальные требования по порядку освобождения от налогообложения акцизами операций по реализации денатурированной спиртосодержащей продукции остались в силе.

И. А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

24.06.2002