Налоговая инспекция направила налогоплательщику требование об уплате налогов, пеней по состоянию на определенную дату. Требование направлено на основании данных лицевого счета. При этом налогоплательщик считает, что это неправомерно, так как данное требование выставлено не на основании акта проверки и решения налогового органа. Прав ли налогоплательщик?

Ответ: Согласно ст.69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование направляется при наличии у него недоимки. В соответствии с п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. При этом в законодательстве не указано, что основанием направления такого требования могут являться только данные налоговой проверки налогоплательщика. В соответствии с пп.4 п.1 ст.23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать. В целях обеспечения налоговыми инспекциями надлежащего первичного учета и контроля поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различного уровня Приказом Госналогслужбы России от 15.04.1994 N ВГ-3-13/23 утверждена Инструкция N 26 о порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Согласно п.1 разд. II данной Инструкции налоговые органы открывают лицевые счета на каждого плательщика по каждому виду налога и платежа в бюджет. В них отражают начисленные суммы налогов и платежей, причитающиеся к уплате и фактически поступившие в бюджет, а также суммы начисленных и поступивших пеней и финансовых санкций. Из п.2 разд. V данной Инструкции следует, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Таким образом, требование об уплате налога может быть направлено как на основании принятого налоговым органом решения по результатам налоговой проверки, так и на основании данных лицевого счета налогоплательщика. При этом необходимо отметить, что в любом случае требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. В связи с изложенным мнение налогоплательщика в рассматриваемом случае неверно.

М. Е.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

15.07.2002