Банком был закрыт счет организации по ее инициативе - на основании заявления организации о закрытии банковского счета, о чем банк не уведомил последнюю. Как следствие, данная организация в семидневный срок после закрытия счета не уведомила управление ПФР о закрытии своего счета, в результате чего она была привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 46.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Управление исходило из того, что если счет закрыт по инициативе организации, то она должна знать о его закрытии и без уведомления банка

Организация не уведомила управление ПФР о закрытии счета, так как ждала уведомления из банка, полагая, что о моменте закрытия счета он должен ее уведомить и что данный момент не совпадает с моментом подачи организацией заявления в банк о закрытии счета.

Подлежит ли в рассматриваемой ситуации данная организация привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ?

Ответ: В случае когда банком был закрыт счет организации по ее инициативе - на основании заявления организации о закрытии банковского счета, о чем банк не уведомил, организация не подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 46.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), так как она не имела информации о закрытии ее счета банком. Несмотря на то что Приказом ФНС России от 28.09.2009 N ММ-7-6/475@ не предусмотрено уведомление банком клиента о закрытии счета, судебная практика исходит из того, что в рассматриваемой ситуации организация не подлежит ответственности за пропуск срока, так как момент подачи заявления о закрытии счета и момент непосредственного его закрытия не совпадают.

Обоснование: В соответствии со ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ нарушение плательщиком страховых взносов установленного данным Законом срока предоставления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Как указано в п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Согласно ст. 40 Закона N 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность (далее - правонарушение).

В п. 1 ст. 859 Гражданского кодекса РФ закреплено, что договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

Также согласно п. 4 указанной статьи расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

Обращаем внимание, что Приказом ФНС России от 28.09.2009 N ММ-7-6/475@, который утверждает формы сообщений банка об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета, не предусмотрено уведомление банком клиента о закрытии счета. Данный Приказ утверждает исключительно форму сообщений в налоговый орган, а не клиенту.

Как указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета", по смыслу п. 1 ст. 859 ГК РФ договор банковского счета прекращается с момента получения банком письменного заявления клиента о расторжении договора (закрытии счета), если более поздний срок не указан в заявлении.

В соответствии с п. 1.3 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" открытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) завершается, а банковский счет, счет по вкладу (депозиту) является открытым с внесением записи об открытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов.

Согласно официальной позиции Конституционного Суда РФ, закрепленной в Определении от 04.06.2007 N 518-О-П, привлечение организации к ответственности в данной ситуации возможно только в том случае, если соответствующим органом будет доказано, что плательщик страховых взносов знал или должен был знать о закрытии банковского счета на момент представления указанных сведений и при этом сообщил органу недостоверные данные.

Данная позиция Конституционного Суда РФ применима к рассматриваемой ситуации, так как она соответствует требованием законодательства о страховых взносах и аналогична судебной практике по данному вопросу, сложившейся уже после вступления в силу ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ.

Напоминаем, что данная статья была введена Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды" и вступила в силу с 1 января 2012 г.

Таким образом, закрытие счета представляет собой совокупность определенных действий банка, поэтому момент расторжения договора банковского счета и момент закрытия счета могут не совпадать по времени.

Данный вывод также подтверждается сложившейся судебной практикой.

Как указано в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 N 17АП-10951/2012-АК, доказательств, свидетельствующих о том, что плательщику страховых взносов стало известно о закрытии банком расчетного счета в день обращения с заявлением о закрытии расчетного счета, заинтересованным лицом в материалы дела не представлено, следовательно, плательщик страховых взносов не может быть привлечен к ответственности. Учитывая названные положения закона, суд первой инстанции правомерно указал, что отсутствие события и вины в действиях организации исключает привлечение к ответственности за совершение действующего законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Также в Определении ВАС РФ от 17.06.2013 N ВАС-6584/13 отмечено, что в связи с отсутствием доказательств направления банком организации информации о закрытии ее счета в день обращения организации с соответствующим заявлением в банк, исключает возможность привлечения ее к ответственности, предусмотренной ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ.

(Также смотрите Постановления ФАС Дальневосточного округа от 23.04.2013 N Ф03-1319/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2013 N А27-17198/2012.)

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация не подлежит ответственности, предусмотренной ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ, так как судебная практика исходит из того, что момент обращения организации с заявлением о закрытии счета и момент непосредственного закрытия счета не совпадают. Поэтому семидневный срок, установленный данным Законом, начинает течь с того момента, когда организация имела информацию или должна была иметь информацию о закрытии своего счета в банке.

Таким моментом может быть уведомление банка организации о закрытии ее счета.

Ю. Ю.Терехина

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.08.2013