Кто является налогоплательщиком единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисленных по трудовым договорам и гражданско - правовым договорам, заключенным между двумя индивидуальными предпринимателями?

Ответ: В соответствии со ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или отношения с их участием исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно ст.4 Закона Российской Советской Федеративной Социалистической Республики от 07.12.1991 N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" физические лица, в том числе участники полного товарищества, могут осуществлять только те виды деятельности, которые указаны в свидетельстве о регистрации предпринимателя.

Следовательно, взаимоотношения между предпринимателями при осуществлении ими предпринимательской деятельности, указанной в свидетельстве о государственной регистрации, а при осуществлении лицензируемых видов деятельности также и в лицензии, регулируются гражданским законодательством и оформляются соответствующими гражданско - правовыми договорами.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в объект налогообложения лиц, производящих выплаты в пользу физических лиц, не включаются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Одновременно п.2 ст.236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, законодатель определил, что налогоплательщиком единого социального налога с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в свидетельстве о государственной регистрации (лицензии), в виде вознаграждений по гражданско - правовым договорам, заключенным между предпринимателями, является индивидуальный предприниматель, в пользу которого произведены выплаты вознаграждений по указанным договорам.

Вместе с тем налогоплательщиком единого социального налога с сумм вознаграждений, начисленных по гражданско - правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг в пользу физического лица - индивидуального предпринимателя по видам деятельности, не указанным в свидетельстве о государственной регистрации (лицензии), будет являться индивидуальный предприниматель, производящий выплаты в пользу физического лица - индивидуального предпринимателя, поскольку последний в данном случае выступает как физическое лицо, а не как индивидуальный предприниматель.

Следует иметь в виду, что трудовые отношения основываются на соглашении между работником (физическим лицом) и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (ст.15 Трудового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, нанимающий на работу другого индивидуального предпринимателя на основании трудового договора, является налогоплательщиком единого социального налога с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу данного работника, поскольку в данном случае возникшие правоотношения между субъектами регулируются трудовым законодательством и нанимаемый предприниматель выступает в качестве физического лица.

Е. А.Бондарева

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.08.2002