Правомерно ли принять к вычету сумму НДС, уплаченную по приобретенному оборудованию, числящемуся в учете на счете 07 или на счете 08?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам при их сборке (монтаже) на основании п.6 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат вычетам в порядке, предусмотренном п.5 ст.172 Кодекса.

Пунктом 5 ст.172 Кодекса (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации") предусмотрено, что данные налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих основных средств с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 Кодекса.

При этом абз.2 п.2 ст.259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно ст.257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

При этом началом фактического использования объекта является ввод объекта в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России 28.04.2001, регистрационный N 2689), и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Оборудование, числящее на счете 07 "Оборудование к установке" и на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не соответствует критерию единовременного выполнения условий, перечисленных указанными подпунктами, и, следовательно, не может быть принято к учету в качестве основного средства.

Учитывая вышеизложенное, суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении оборудования, которое числится в учете на счете 07 "Оборудование к установке" и на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", принимать к вычету до момента ввода его в эксплуатацию и начисления амортизации неправомерно.

О. С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

18.09.2002