Каков порядок обложения единым социальным налогом выплат, произведенных организацией своему сотруднику - инвалиду II группы?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база налогоплательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно п.1 ст.239 Кодекса от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, налоговая база нарастающим итогом с начала года формируется как сумма выплат, учитываемых в объекте налогообложения с начала года (ст.236 Кодекса), за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению (ст.238 Кодекса), и сумм налоговых льгот (ст.239 Кодекса).

Пример: работником организации является инвалид II группы. За отчетный период нарастающим итогом с начала года сумма выплат, учитываемых в объекте налогообложения, по этому работнику составила 130 000 руб. Сумма налоговых льгот нарастающим итогом с начала года составила 100 000 руб. Величина налоговой базы нарастающим итогом с начала года составит 30 000 руб. (130 000 - 100 000). К указанной налоговой базе в соответствии с п.1 ст.241 Кодекса применяется ставка налога, предусмотренная для величины налоговой базы до 100 000 руб.

Вместе с тем Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) установлены основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

В соответствии с п.2 ст.10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 Кодекса. Однако данный Закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов, а также не содержит отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по единому социальному налогу (ст.239 Кодекса). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом порядке.

Таким образом, в рассматриваемом случае на выплаты и иные вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100 000 руб., производимые организацией по трудовому договору в пользу инвалида II группы, единый социальный налог не начисляется, а взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации начисляются и уплачиваются с налоговой базы, без учета названных льгот.

Г. Н.Молчанова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.09.2002