Является ли общество с ограниченной ответственностью плательщиком единого социального налога и должно ли оно представлять расчеты по авансовым платежам, налоговую декларацию, если не производятся выплаты и иные вознаграждения в пользу работников ни по каким основаниям?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц".

Пунктом 2 ст.7 Закона определено, что общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Общество может впоследствии остаться обществом с одним участником.

В этом случае у общества с ограниченной ответственностью отсутствуют:

- отношения по трудовым и гражданско - правовым договорам;

- начисления выплат работникам;

- объект налогообложения по ЕСН;

- обязанность по уплате ЕСН.

Следовательно, общество не должно представлять расчеты по авансовым платежи и налоговую декларацию по ЕСН в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет.

Пунктом 2 ст.32 Закона установлено, что уставом общества может быть предусмотрено образование совета директоров (наблюдательного совета), компетенция которого определяется уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом.

По решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей.

Следовательно, у товарищества и членов совета директоров возникают отношения гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В соответствии со ст.420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом согласно п.2 ст.421 ГК РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей членами совета директоров за вознаграждение, оформленного в виде документа, к которому применимы правила о договоре гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), такое вознаграждение, выплачиваемое обществом с ограниченной ответственностью, является объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.1 ст.40 Закона единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и др.) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества. Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества.

Кроме того, компетенция единоличного исполнительного органа общества определяется уставом, положением о единоличном исполнительном органе общества и договором общества с лицом, исполняющим обязанности единоличного исполнительного органа.

В тех случаях, когда таким лицом является гражданин, договор общества с ним должен соответствовать требованиям трудового законодательства.

В этом случае согласно п.1 ст.236 НК РФ формируется объект налогообложения в виде оплаты труда генерального директора (директора, президента и др.).

С учетом вышеизложенного общество с ограниченной ответственностью обязано начислять и уплачивать ЕСН, а также представлять в установленные сроки налоговую отчетность по данному налогу, если в обществе действует хотя бы одно из следующих условий:

- образован совет директоров (наблюдательный совет), которому должно выплачиваться вознаграждение в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- избран исполнительный орган, в том числе единоличный в лице генерального директора (директора, президента и др.), с которым обязательно должен заключаться трудовой договор;

- заключены трудовые или авторские договоры с физическими лицами;

- заключены договоры гражданско - правового характера на выполнение работ, оказание услуг. При этом заключение договоров может быть оформлено как в письменной, так и в устной форме. В последнем случае наличие гражданско - правовых отношений может быть подтверждено распорядительными, бухгалтерскими и другими документами.

Л. В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002