Должны ли выплаты, не признанные объектом налогообложения согласно ст.238 и п.3 ст.236 НК РФ, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовыми и гражданско - правовыми договорами, найти отражение в форме расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и в каких графах?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При применении п.1 ст.236 Кодекса необходимо учитывать, что не являются объектом налогообложения выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

Согласно пп.3 п.1 ст.23 части первой Кодекса налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, ввиду отсутствия объекта налогообложения выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией - налогоплательщиком трудовыми, гражданско - правовыми или авторскими договорами, в расчетах по авансовым платежам по ЕСН не отражаются. Налогоплательщики не обязаны по данным выплатам вести учет сумм по каждому физическому лицу.

Л. В.Константинова

Советник налоговой службы

II ранга

27.09.2002