Включаются ли в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения адвокатов единым социальным налогом, суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 НК РФ.

Таким образом, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются доходы адвоката за вычетом соответствующих документально подтвержденных расходов адвоката, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, в части, не противоречащей соответствующим статьям гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

При этом согласно ст.252 гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и подтвержденные документально в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при определении коллегией адвокатов (адвокатскими образованиями) по итогам отчетного периода налоговой базы по единому социальному налогу на каждого отдельного адвоката в состав его расходов включаются расходы, произведенные в этом же отчетном периоде, определенные, в частности, ст. ст.254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ. Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в ст.270 НК РФ.

При решении вопроса о включении в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения адвокатов единым социальным налогом, сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, необходимо иметь в виду следующее.

Действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога, начисленной за предыдущие периоды времени, а также авансовые платежи по нему.

Поэтому, в частности, в соответствии с п.4 ст.270 НК РФ суммы налога на прибыль не учитываются в целях обложения налогом на прибыль, то есть налог на прибыль не уменьшает налоговую базу плательщиков налога на прибыль.

Таким образом, единый социальный налог, в том числе суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение текущего налогового периода, не включается в состав расходов при определении налоговой базы адвокатов для целей исчисления единого социального налога с их доходов.

Вместе с тем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательными платежами, уплачиваемыми в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

С учетом изложенного страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые адвокатами в виде фиксированного платежа, подлежат включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения единым социальным налогом по основаниям, указанным в пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

В. И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

11.10.2002