Вправе ли организация, осуществляющая деятельность по оказанию стоматологических услуг населению, учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламу своих медицинских услуг на обороте индивидуальных карт беременной и родильницы, выдаваемых в соответствующем медицинском учреждении?

Ответ: По нашему мнению, организация, осуществляющая деятельность по оказанию стоматологических услуг населению, вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на рекламу своих медицинских услуг на обороте индивидуальных карт беременной и родильницы, выдаваемых в соответствующем медицинском учреждении, при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ о надлежащем документальном подтверждении.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.

В силу п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 данного пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Отношения в сфере рекламы регулируются Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ). В соответствии со ст. 3 Закона N 38-ФЗ рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В силу ч. 10 ст. 5 Закона N 38-ФЗ не допускается размещение рекламы в учебниках, учебных пособиях, другой учебной литературе, предназначенных для обучения детей по основным образовательным программам начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, школьных дневниках, школьных тетрадях.

Аналогичный запрет относительно размещения рекламы в индивидуальной карте беременной и родильницы не установлен.

При этом форма данной карты была установлена Приказом Минздрава СССР от 04.10.1980 N 1030 "Об утверждении форм первичной медицинской документации учреждений здравоохранения", который в настоящее время является утратившим силу. Однако в Письме Минздравсоцразвития России от 30.11.2009 N 14-6/242888 усматривается, что, поскольку не было издано нового альбома образцов учетных форм, учреждения здравоохранения могут использовать в своей работе для учета деятельности бланки, утвержденные вышеуказанным Приказом. В карте предусматривается отражение сведений, в частности, об осмотрах терапевтом и стоматологом.

Глава 2 Закона N 38-ФЗ регулирует особенности отдельных способов распространения рекламы, в частности, ст. 24 Закона N 38-ФЗ регулирует рекламу медицинских услуг.

Данная глава также не предусматривает какие-либо особенности размещения рекламы в индивидуальной карте беременной и родильницы.

Таким образом, по нашему мнению, размещение рекламы на обороте индивидуальной карты беременной и родильницы не противоречит действующему законодательству.

В связи с этим организация, осуществляющая деятельность по оказанию стоматологических услуг населению, на наш взгляд, вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на рекламу своих медицинских услуг на обороте индивидуальных карт беременной и родильницы, выдаваемых в соответствующем медицинском учреждении, при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ о надлежащем документальном подтверждении, в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.08.2013