Просим разъяснить методику распределения в 2002 г. сумм доходов, подлежащих обложению ЕСН, по предприятиям, осуществляющим несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату единого налога на вмененный доход

Ответ: В соответствии со ст.4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" внесены изменения, касающиеся исключения единого социального налога из состава платежей, которые взимаются с плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Абзацем 1 ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ установлено, что суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 г. плательщиками единого налога на вмененный доход, подлежат зачету в счет сумм единого налога на вмененный доход, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды.

Согласно абз.3 ст.8 Федерального закона N 104-ФЗ нормы ст. ст.4 и 5 распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, плательщики единого налога на вмененный доход с 1 января 2002 г. не являются плательщиками единого социального налога, а уплаченные ими в 2002 г. суммы единого социального налога подлежат зачету в соответствии со ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ.

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды деятельности, то в соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации они уплачивают единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц по всем основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели - от доходов, полученных от таких видов деятельности.

При этом, если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления единого социального налога расчет таких выплат целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

Кроме того, в Порядок заполнения Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденный Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, внесены Изменения и дополнения (Приказ МНС России от 08.10.2002 N БГ-3-05/547), согласно которым налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, по строкам 0600 - 0640 в графе 3 Расчета отражают авансовые платежи в федеральный бюджет, исчисленные с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход. Ставки налога в федеральный бюджет применяются в размере 1/2 от ставок налога, установленных в п.1 ст.241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Эти же ставки налога указываются налогоплательщиками в графе 6 Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07.

В случае если величина налоговой базы превышает 600 000 руб., применяется ставка налога в размере 1/2 от суммы фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2 процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

При этом в части Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования по графам 5, 7, 9 строки 0400 значения указываются из граф 9, 11, 13 строки "Итого" Расчета для заполнения строк 0300 и 0400 на листе 07, а в части федерального бюджета по графе 3 строки 0600 - из графы 7 строки "Итого" этого Расчета.

Графа 3 по строкам 0400 - 0440 и 0500 - 0540 не заполняется.

Н. В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

11.11.2002