Индивидуальный предприниматель зарегистрирован до вступления в силу гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, т. е. в период, когда предприниматели не признавались плательщиками НДС. С учетом Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N 37-О может ли предприниматель до наступления пятого года деятельности не уплачивать НДС?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Вступившей в силу с 1 января 2001 г. ст.143 гл.21 части второй НК РФ индивидуальные предприниматели были признаны налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В связи с этим индивидуальные предприниматели с 1 января 2001 г. должны выполнять все возложенные на них данной главой обязанности плательщиков НДС.

Что касается Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N 37-О, то оно непосредственно не дает предпринимателям права не исполнять установленные гл.21 НК РФ обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость.

В Определении Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 N 37-О "По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзаца третьего статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации" было отмечено, что в соответствии с абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. В случае введения НДС для индивидуальных предпринимателей условия хозяйствования для них ухудшаются, поскольку на них возлагаются дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством (по ведению налогового учета, составлению счетов - фактур, ведению книги продаж и книги покупок). Кроме того, включение суммы НДС в стоимость продукции (работ, услуг), реализуемой индивидуальным предпринимателем, увеличивает в итоге ее цену и тем самым снижает спрос со стороны покупателей.

Введение ст.143 НК РФ НДС для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2001 г. не означает, что одновременно на них перестает распространяться действовавший на момент их государственной регистрации порядок налогообложения, которым индивидуальным предпринимателям предоставлялись льготные условия на первые четыре года деятельности (ч.1 ст.9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации").

При этом в вышеназванном Определении также было разъяснено, что, если заявитель полагает, что изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее установленными, он вправе защитить свои права налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого относится и выбор подлежащих применению норм с учетом, в частности, сформулированного в Конституции Российской Федерации запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы и изложенной в настоящем Определении правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Исходя из изложенного, на данном судебном заседании Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 07.02.2002 N 37-О признал жалобу гражданина Кривихина Сергея Васильевича не подлежащей дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской Федерации, а разрешение поставленного в ней вопроса Конституционному Суду Российской Федерации неподведомственным.

Таким образом, решить вопрос о том, является ли индивидуальный предприниматель после вступления в силу гл.21 НК РФ плательщиком НДС, может только арбитражный суд, исходя из обстоятельств конкретного дела.

Ранее в отдельных случаях при рассмотрении подобных споров арбитражные суды указывали, что предприниматели являются плательщиками НДС и должны исполнять обязанности, возложенные на налогоплательщиков гл.21 НК РФ (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2001 N Ф03-А49/01-2/1549, ФАС Московского округа от 26.04.2002 N КА-А40/2549-02).

В настоящее время, принимая во внимание правовую позицию, выраженную в указанном Определении Конституционного Суда РФ, арбитражные суды приходят к выводу, что вступление в силу с 01.01.2002 гл.21 НК РФ ухудшает положение индивидуальных предпринимателей (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2002 N КА-А40/2806-02, от 07.05.2002 N КА-А40/2740-02, ФАС Восточно - Сибирского округа от 11.09.2002 N А10-1693/02-4-Ф02-2636/02-С1, ФАС Уральского округа от 01.08.2002 N Ф09-1573/02-АК, ФАС Северо - Западного округа от 13.08.2002 N А21-1434/02-С1, от 01.06.2002 N А56-2572/02, от 27.05.2002 N А21-1165/02-С1).

С. В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.12.2002