В октябре 2002 г. индивидуальный предприниматель, занимающийся аудиторской деятельностью, заключил с организацией договор по приобретению и установке справочно - правовой системы сроком на 6 месяцев (акт об установке системы подписан в октябре). Расходы по установке, оплаченные в октябре, составили 15 000 руб., в том числе НДС 2500 руб. Кроме того, предпринимателем уплачено 3000 руб., в том числе НДС 500 руб., за обновление системы за ноябрь - декабрь 2002 г

Как в данном случае правильно списать расходы по установке и обновлению справочно - правовой системы?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован в Минюсте России 29.08.2002, регистрационный номер 3756).

В целях исчисления налога на доходы физических лиц затраты на обновление правовой базы учитываются как расходы на оплату информационных услуг и относятся к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно пп.10 п.47 Порядка учета к прочим расходам отнесены расходы на оплату информационных услуг, если таковые связаны с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, а также информационных систем (например, "Консультант", "Гарант" и иных аналогичных систем) при наличии подтверждающих документов об их использовании. Следовательно, затраты на обновление, которые в данном примере составили 2500 руб. (3000 руб. - 500 руб.), при их документальном подтверждении списываются на уменьшение налоговой базы 2002 г.

Что касается расходов на установку справочно - правовых систем, то такие затраты следует относить на расходы постепенно, равномерно в течение срока действия договора, уменьшая налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. В данном примере договором, заключенным с правообладателем, установлен шестимесячный срок пользования программным продуктом.

Согласно пп.3 п.15 Порядка учета в случае, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

Учитывая изложенное, расходы на приобретение и установку в размере 12 500 руб. (15 000 руб. - 2500 руб.) следует списать следующим образом:

6250 руб. - в уменьшение налоговой базы 2002 г. - отражаются в таблице N 6-2 Книги учета;

6250 руб. - в уменьшение налоговой базы 2003 г. - отражаются в таблице N 6-3 Книги учета как расходы будущих периодов.

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.12.2002