Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), для встречи с потенциальными покупателями ездил в разные города России. Правомерно ли затраты в виде оплаты проезда и найма жилого помещения учесть при определении объекта налогообложения по единому налогу в качестве командировочных расходов?

Все расходы индивидуального предпринимателя документально подтверждены. Наемных работников индивидуальный предприниматель не имеет.

Ответ: Произведенные затраты в виде оплаты проезда и найма жилого помещения индивидуальный предприниматель не вправе учесть при определении объекта налогообложения по единому налогу при применении УСН в качестве командировочных расходов.

Объясняется это тем, что физическое лицо (индивидуальный предприниматель) в данном случае не является работодателем и не относится к категории работников. Указанный вывод подтверждается позицией финансового ведомства.

Обоснование: Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

Работодателями признаются:

- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- иные лица, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, вступившие в трудовые отношения с работниками в целях осуществления указанной деятельности.

На основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения.

Позиция Минфина России, изложенная в Письме от 05.07.2013 N 03-11-11/166, такова, что физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников.

У таких физических лиц, подчеркнул Минфин России, отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях.

Таким образом, учитывая позицию официального органа, произведенные расходы индивидуальный предприниматель не вправе учесть при определении объекта налогообложения по единому налогу.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.08.2013