Организация приобрела основное средство 27 декабря 2010 г., ввела его в эксплуатацию и поставила на учет в качестве основного средства 5 апреля 2011 г. Счет-фактура от продавца основного средства был датирован 29 декабря 2010 г. Вычет по основному средству был заявлен к возмещению в I квартале 2014 г. и отражен в налоговой декларации за этот период, поданной 02.04.2014. По мнению налогового органа, организация пропустила срок, в течение которого можно было заявить вычет НДС по ОС, поскольку с даты выставления счета-фактуры прошло более 3 лет. Прав ли налоговый орган? С какой даты считать 3 года для вычета по ОС: с даты получения счета-фактуры или с налогового периода, когда его поставили на учет?

Ответ: Организация, которая приобрела основное средство 27 декабря 2010 г., ввела его в эксплуатацию и поставила на учет в качестве основного средства 5 апреля 2011 г., вправе заявить вычет по НДС по данному основному средству в I квартале 2014 г. и отразить в налоговой декларации по НДС за этот период, несмотря на то что полученный счет-фактура датирован 29 декабря 2010 г. Три года для вычета по ОС нужно считать со следующего дня после окончания налогового периода, когда его поставили на учет, а не с даты, указанной в счете-фактуре продавцом ОС.

Обоснование: Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС (п. п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Официальная позиция Минфина России и налоговых органов заключается в том, что вычет НДС нельзя применить позже, чем возникло право на него (в другом налоговом периоде) (Письма Минфина России от 15.01.2013 N 03-07-14/02, ФНС России от 30.03.2012 N ЕД-3-3/1057@). То есть, чтобы заявить вычет в следующем налоговом периоде, надо подать уточненную налоговую декларацию.

Однако ВАС РФ неоднократно заявлял, что налогоплательщик вправе воспользоваться налоговыми вычетами в более позднем налоговом периоде и не подавать уточненную декларацию (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09). Такую точку зрения когда-то высказывал и Минфин России (Письмо от 01.10.2009 N 03-07-11/244).

Что касается права на вычет НДС по основным средствам, то, по мнению ФАС Московского округа, оно возникает с момента принятия ОС к учету на счет 01 и трехлетний срок на вычет НДС нужно считать с окончания налогового периода, в котором ОС было поставлено на учет. А дата выставления счета-фактуры продавцом ОС не имеет никакого значения (Постановление ФАС Московского округа от 20.07.2012 N А40-108719/11-90-455).

Поскольку право на налоговый вычет по ОС у налогоплательщика возникло во II квартале 2011 г., то, на наш взгляд, срок на вычет НДС нужно считать со следующего дня после окончания II квартала 2010 г., то есть с 01.07.2011 (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Этот срок истечет 01.07.2014. Организация заявила вычет по ОС до этой даты.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

03.06.2014