Организация выплатила работнику материальную помощь в размере 4000 руб., не обложив ее НДФЛ на основании п. 28 ст. 217 НК РФ, и планирует в этом же налоговом периоде вручить подарок стоимостью 1500 руб. Будет ли облагаться НДФЛ стоимость подарка, учитывая, что в том же налоговом периоде из дохода работника уже была исключена необлагаемая сумма 4000 руб.?

Ответ: Подарок стоимостью 1500 руб. не будет облагаться НДФЛ. Необлагаемая сумма в размере 4000 руб. относится не к общей сумме доходов, а отдельно к каждому виду доходов, поименованному в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Организация должна вести персонифицированный учет по каждому виду необлагаемого дохода по каждому работнику. Если в текущем налоговом периоде работник еще получит такую же материальную помощь или подарок стоимостью свыше 2500 руб., то сумма дохода по каждому основанию превысит 4000 руб. и в этом случае сумма превышения будет облагаться НДФЛ.

Обоснование: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом такие доходы, как материальная помощь, полученная от работодателей, стоимость подарков, полученных от организаций, и некоторые другие исключаются из налоговой базы в пределах 4000 руб. по каждому виду дохода (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Вместе с тем при прочтении нормы остается неясность, применяется ли налоговый вычет в размере 4000 руб. ко всей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, или к каждому виду дохода отдельно. Из Письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851 (согласовано с Минфином России) можно сделать вывод, что налоговый вычет применяется к п. 28 ст. 217 НК РФ в целом. Но в Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-04-06/6-18 разъяснено, что обязанность исчислить и удержать налог возникает, если стоимость (размер) доходов, выплаченных (переданных) одному и тому же физическому лицу, по одному из оснований, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, превысит в налоговом периоде 4000 руб. То есть вышеуказанный вычет применяется не к общей сумме доходов, а к каждому виду доходов отдельно.

Такой подход прослеживается и в Порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, далее - Порядок заполнения). В частности, не облагаемая НДФЛ сумма материальной помощи и стоимость подарков показываются, соответственно, в пп. 1.2.2 и 1.4.2 листа Г1 "Расчет суммы доходов, не подлежащей налогообложению (за исключением доходов в виде стоимости выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг))" не свыше 4000 руб. по каждому подпункту (п. 13.1 Порядка заполнения). Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению, складывается из этих сумм и отражается в п. 1.9 листа Г1 и строке 020 разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%".

Кроме того, в справке о доходах по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) подарки, материальная помощь и относящиеся к ним вычеты показываются каждый под своим кодом.

Из этого можно сделать вывод, что необлагаемая сумма в размере 4000 руб. относится не к общей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а к каждому виду дохода в отдельности. При этом Минфин России рекомендует вести персонифицированный учет по каждому работнику и по каждому виду необлагаемого дохода. Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного по одному из оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, превысит 4000 руб., то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4).

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

03.06.2014