В связи с изменением адреса места нахождения организация обратилась в налоговый орган с заявлением по форме N Р13001. До внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ налоговый орган по прежнему месту нахождения организации назначил в отношении ее выездную налоговую проверку

Правомерны ли действия налогового органа по проведению выездной проверки, если решение о ее проведении было вручено организации после того, как изменения о смене адреса были зарегистрированы в ЕГРЮЛ?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики проведение выездной проверки организации налоговым органом по прежнему месту ее нахождения является правомерным, притом что решение о ее проведении было принято до внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, но вручено организации после того, как изменения о смене адреса были зарегистрированы в ЕГРЮЛ.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 2 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Хотя ст. 89 НК РФ прямо не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику решение о назначении выездной проверки, вместе с тем по смыслу пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики вправе получать любые копии решений налоговых органов, а налоговые органы обязаны их направлять.

Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В соответствии с пп. "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в ЕГРЮЛ содержатся сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом. При наличии у юридического лица управляющего или управляющей организации наряду с этими сведениями указывается место жительства управляющего или место нахождения управляющей организации.

Если иное не установлено Федеральным законом N 129-ФЗ, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в п. 1 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ сведений, за исключением сведений, указанных в пп. "м", "о", "р", и индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в п. 2 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ сведений, за исключением сведений, указанных в пп. "м", "н", "п", а также за исключением случаев изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, и индивидуального предпринимателя, обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства. В случае если изменение указанных в п. 1 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ сведений произошло в связи с внесением изменений в учредительные документы, внесение изменений в единый государственный реестр юридических лиц осуществляется в порядке, предусмотренном гл. VI Федерального закона N 129-ФЗ (п. 5 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 18 Федерального закона N 129-ФЗ в случае внесения изменений в сведения о юридическом лице в связи с переменой места нахождения юридического лица регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту нахождения юридического лица.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

В силу п. п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона N 129-ФЗ решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием для внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Согласно п. 4 ст. 84 НК РФ в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета российской организации по месту ее нахождения (по месту нахождения филиала, представительства) на основании сведений, содержащихся, соответственно, в ЕГРЮЛ.

Постановка на учет организации в налоговом органе по новому месту своего нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту жительства физического лица осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа соответственно по прежнему месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации.

Датой снятия организации с учета в связи с изменением места нахождения является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица (п. 3.6.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).

Пунктами 4, 5 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 110, установлено, что датой постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства, изменения сведений о них в реестре, снятия с учета по основаниям, установленным данным пунктом, является дата внесения соответствующих записей в государственные реестры. Постановка организации или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается Федеральной налоговой службой.

Организациям или индивидуальным предпринимателям, изменившим место нахождения или место жительства, налоговый орган которых по новому месту нахождения или месту жительства не совпадает с прежним налоговым органом, указанный документ выдается (направляется) налоговым органом по новому месту нахождения или месту жительства не позднее 5 дней с даты внесения соответствующей записи в соответствующие государственные реестры.

Согласно Письму Минфина России от 23.03.2012 N 03-02-07/1-68 организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения этой организации и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с даты внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица.

В соответствии с Письмом Минфина России от 05.05.2012 N 03-02-07/1-110 решение о проведении выездной налоговой проверки организации выносит налоговый орган, в котором эта организация состоит на учете по месту своего нахождения до внесения записи в ЕГРЮЛ в связи с переменой ее места нахождения.

Согласно п. 11 Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@ налоговый орган, в котором организация состоит на учете до дня внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения этой организации, вправе вынести решение о проведении в отношении такой организации выездной налоговой проверки.

Данного подхода придерживаются и арбитражные суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14585/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4497/2009(11781-А03-37), ФАС Поволжского округа от 06.10.2011 по делу N А55-1733/2011, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2011 по делу N А19-12393/2011 (Определением ВАС РФ от 09.04.2012 N ВАС-3753/12 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).

При этом не имеет правового значения то обстоятельство, что решение о назначении выездной проверки вручено организации-налогоплательщику после внесения соответствующих сведений об изменении адреса в ЕГРЮЛ.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12.07.2013 по делу N А32-23970/2012 судьи отклонили доводы о том, что при оценке правомерности принятия налоговым органом решения о проведении проверки деятельности налогоплательщика необходимо учитывать не только дату, указанную в тексте решения о проведении проверки, но и дату вручения налогоплательщику соответствующего решения. Так как решение о проведении выездной налоговой проверки вручено представителю общества на следующий день после того, как были произведены регистрационные действия по снятию с налогового учета общества и постановке на учет в другом налоговом органе, то требования общества о признании недействительным указанного решения являются законными и обоснованными.

Как указал суд, выездная налоговая проверка назначена уполномоченным на то налоговым органом. Из анализа п. 8 ст. 89 НК РФ следует, что датой начала проведения выездной налоговой проверки является дата принятия налоговым органом решения о проведении выездной налоговой проверки, а не дата получения налогоплательщиком данного решения, поэтому доводы общества о том, что момент начала проведения проверки следует исчислять с даты вручения налогоплательщику соответствующего решения, неправомерны. С учетом изложенного оспариваемое решение принято инспекцией в соответствии с налоговым законодательством и не нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 06.11.2012 N 18АП-10540/2012 по делу N А07-4280/2012 также отклонил доводы о том, что, поскольку инспекция была уведомлена о смене местонахождения общества, с учетом положений ст. 89 НК РФ у инспекции не было оснований для поспешного назначения выездной налоговой проверки, которая могла быть назначена и проведена налоговым органом по новому месту нахождения общества. Течение срока, связанного с проведением выездной налоговой проверки, согласно позиции общества, началось с момента получения им решения о проведении выездной налоговой проверки, в связи с чем данное решение, в силу ст. 89 НК РФ, должно быть вынесено руководителем или заместителем руководителя инспекции по новому месту нахождения общества.

Суд пришел к выводу о том, что решение о проведении выездной налоговой проверки вынесено правомерно, поскольку организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения этой организации и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с даты внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица. На дату принятия оспариваемого решения о проведении выездной налоговой проверки общество состояло на учете в инспекции по прежнему местонахождению.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики проведение выездной проверки организации налоговым органом по прежнему месту ее нахождения является правомерным, притом что решение о ее проведении было принято до внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, но вручено организации после того, как изменения о смене адреса были зарегистрированы в ЕГРЮЛ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

26.08.2013