Российская организация реализовала за плату имущественное право путем переуступки белорусской организации права требования на построенную нежилую недвижимость на территории Республики Беларусь. Следует ли российской организации производить исчисление НДС при реализации такого права?

Ответ: По нашему мнению, реализация российской организацией белорусской организации имущественного права на построенную нежилую недвижимость на территории Республики Беларусь облагается НДС в Российской Федерации, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 1 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

Соответственно, реализацию имущественных прав, то есть иных прав, в целях данного Соглашения следует отнести к реализации услуг.

Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 3 Протокола предусмотрено, что местом реализации услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства (при этом конкретный перечень услуг не установлен и не указывается, что передача прав на недвижимость относится к данным услугам). Подпунктами 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуг непосредственно по передаче имущественных прав на недвижимость, поэтому, по нашему мнению, местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации, так как их исполнитель является налогоплательщиком в Российской Федерации и осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, на наш взгляд, реализация имущественного права на построенную нежилую недвижимость российской организацией облагается НДС, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.

Что касается порядка определения налоговой базы, то согласно мнению Минфина России она определяется в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 153 НК РФ (Письмо от 28.02.2013 N 03-07-11/5926), однако на основании позиции ВАС РФ в данном случае возможно применение п. 3 ст. 155 НК РФ, согласно которому при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав, поскольку имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС в случае, если законодательство о налогах и сборах не установило исключений, должен определяться одинаково (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 N 13640/09).

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.08.2013