Подлежат ли включению в налоговую базу по НДС полученные организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, денежные средства на ремонт и техническое обслуживание товаров в части, превышающей фактический размер затрат организации на ремонт товаров, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним?

Ответ: Считаем, что норма пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ распространяется только на суммы, израсходованные на гарантийный ремонт и стоимость запасных частей, использованных на осуществление такого ремонта. На суммы, полученные на гарантийный ремонт в части превышения фактического размера затрат на осуществление гарантийного ремонта, по нашему мнению, данное правило не распространяется. Следовательно, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС.

К аналогичному выводу приходят арбитражные суды и контролирующие органы.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

В силу п. 1 ст. 470 ГК РФ товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются.

На основании ст. 6 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) изготовитель обязан обеспечить возможность использования товара в течение его срока службы. Для этой цели изготовитель обеспечивает ремонт и техническое обслуживание товара, а также выпуск и поставку в торговые и ремонтные организации в необходимых для ремонта и технического обслуживания объеме и ассортименте запасных частей в течение срока производства товара и после снятия его с производства в течение срока службы товара, а при отсутствии такого срока - в течение десяти лет со дня передачи товара потребителю.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Однако в указанной норме НК РФ не разъяснено, подлежат ли включению в налоговую базу по НДС полученные организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, от изготовителей (продавцов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров денежные средства в части, превышающей фактический размер затрат организации, осуществляющей гарантийный ремонт, на осуществление данного ремонта товаров и бытовых приборов, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Считаем, что норма пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ распространяется только на суммы, израсходованные на гарантийный ремонт и стоимость запасных частей, использованных на осуществление такого ремонта. На суммы, полученные на гарантийный ремонт в части превышения фактического размера затрат на осуществление гарантийного ремонта, по нашему мнению, данное правило не распространяется. Следовательно, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС.

УФНС России по г. Москве в Письме от 18.06.2009 N 16-15/61634 разъяснило, что согласно Закону N 2300-1 изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе. При этом изготовитель на основании договора определяет предприятия, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания.

Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.

На этом основании не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (продавцов) (в том числе нерезидентов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), на ремонт и техническое обслуживание товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации.

Следовательно, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС только суммы, полученные уполномоченной российской организацией от изготовителя и переданные в этом же размере в пользу организации, осуществляющей гарантийный ремонт (сервисных центров), для возмещения стоимости этих работ, а также запасных частей, использованных на осуществление ремонта.

Суммы вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении российской организации (сервисных центров), подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы сделаны в Письмах УФНС России по г. Москве от 17.03.2009 N 16-15/23330, от 17.03.2009 N 16-15/023683, Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/65.

ФАС Московского округа в Постановлении от 28.05.2013 по делу N А40-98341/12-140-703, ВАС РФ в Определении от 12.10.2010 N ВАС-11699/10 по делу N А40-118318/09-99-859 пришли к выводу о том, что положения законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не содержат положений, в соответствии с которыми на суммы, превышающие суммы, израсходованные на гарантийный ремонт и стоимость запасных частей, использованных на осуществление такого ремонта, распространяется налоговая льгота, предусмотренная пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, в связи с чем налогоплательщик неправомерно не уплатил в бюджет налог на добавленную стоимость с суммы, превышающей расходы на осуществление гарантийного ремонта.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

26.08.2013