Вправе ли организация отнести в 2002 г. к расходам на ремонт основного средства в размере фактических затрат экономически оправданные и документально подтвержденные расходы на приобретение механизма - мешалки стоимостью более 10 000 руб., использованной для замены аналогичной изношенной, являющейся отдельной частью принятого к учету и введенного в эксплуатацию в 2001 г. объекта основных средств "Линия по производству шпатлевки", представляющего комплекс конструктивно - сочлененных предметов с одинаковым сроком полезного использования более 1 года, принятым организацией для налогового учета по состоянию на 01.01.2002, в случае использования указанного основного средства для осуществления деятельности, направленной на получение дохода?

Ответ: На основании п.1 ст.252 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ или Кодекс) (с изменениями и дополнениями) в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств определен ст. ст.260 и 324 НК РФ (с изменениями и дополнениями).

Пунктом 1 ст.324 НК РФ предусмотрено, что в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Согласно п.3 ст.324 НК РФ если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст.274 настоящего Кодекса отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

При этом в п.5 ст.272 НК РФ отмечено, что расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учетом особенностей, предусмотренных ст.260 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.260 НК РФ (с изменениями и дополнениями) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Кроме того, п.3 ст.260 Кодекса определено, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324 настоящего Кодекса.

Исходя из изложенного и на основании п.6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Рекомендации), величина расходов на ремонт определяется путем суммирования всех расходов налогоплательщика, связанных с ремонтом основных средств.

Данный показатель формируется в течение текущего месяца и включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода в размере фактических затрат при отсутствии сформированного резерва под предстоящие ремонты основных средств, без подразделения на прямые и косвенные расходы согласно п.6.2 вышеуказанных Рекомендаций.

Таким образом, организация вправе отнести в 2002 г. к расходам на ремонт основного средства в размере фактических затрат экономически оправданные и документально подтвержденные расходы на приобретение механизма - мешалки как запасной части (из перечня не амортизируемых согласно п.2 ст.256 НК РФ материально - производственных запасов) стоимостью более 10 000 руб., использованной для замены изношенной части принятого к учету и введенного в эксплуатацию в 2001 г. объекта основных средств "Линия по производству шпатлевки", представляющего комплекс конструктивно - сочлененных (с учетом заменяемого механизма - мешалки) предметов с одинаковым сроком полезного использования более 1 года, принятым организацией для налогового учета по состоянию на 01.01.2002.

При этом на основании ст.322 НК РФ в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли на 2002 г. срок полезного использования указанного амортизируемого основного средства "Линия по производству шпатлевки" как единого инвентарного объекта должен быть установлен налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 01.01.2002 согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и срокам полезного использования по амортизационным группам, установленным ст.258 Кодекса.

Согласно указанной Классификации данный конструктивно - сочлененный объект основных средств подлежит включению в шестую амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно) в качестве оборудования для производства строительных смесей (код ОКОФ - 14 2924040).

Г. Ч.Парфенова

Советник налоговой службы

III ранга

28.02.2003