Налогоплательщик реализует пакет акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене выше балансовой цены. Сделка для налогоплательщика была единичная

Вправе ли будет налогоплательщик для целей налогообложения принять фактическую цену реализации акций, если условия п.6 ст.280 НК РФ не выполнены? Если нет, то какую цену для целей налогообложения должен применять налогоплательщик?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Пунктом 6 ст.280 Налогового кодекса РФ установлено, что фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принимается для целей налогообложения только при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

Таким образом, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации (выбытия), если она находится в соответствующем интервале цен или не отклоняется более чем на 20 процентов от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги или от расчетной цены.

При этом следует отметить, что гл.25 НК РФ не установлены последствия или какие-либо обязанности налогоплательщика для тех случаев, когда цена реализации ценной бумаги не удовлетворяет вышеуказанным условиям. Вместе с тем в декларации по налогу на прибыль предусмотрены строки, по которым отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены. В частности, такие отклонения показываются по строке 020 Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг". Однако, по нашему мнению, налогоплательщик в случае, когда фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, не удовлетворяет условиям п.6 ст.280 НК РФ, не обязан корректировать цену реализации для целей налогообложения, поскольку это прямо не предусмотрено Кодексом.

В заключение напомним, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п.1 ст.40 НК РФ). Бремя доказывания несоответствия цены в договоре рыночной цене целиком ложится на налоговые органы. При этом, как видно из изложенного выше, процесс определения рыночных цен по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, затруднен, и на практике налоговым органам проверить правильность применения цен по сделкам с этими бумагами будет довольно сложно.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в спорной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. ст.137, 138 НК РФ).

Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.

Е. А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

31.03.2003