Работнику нашей организации в 1996 г. был выдан заем, который до 2003 г. работником не погашен. В 2003 г. организация приняла решение простить долг работнику. Нужно ли с суммы прощенного долга удерживать налог на доходы физических лиц?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Прежде всего необходимо отметить, что как в период до 01.01.2001, так и после этой даты организация, выдавшая заем своему работнику, обязана была исчислять сумму материальной выгоды этого лица и облагать ее подоходным налогом (до 01.01.2001), а затем (с 01.01.2001) налогом на доходы физических лиц, а также удерживать данные налоги с сумм денежных выплат работнику - физическому лицу и перечислять их в бюджет в порядке, установленном нормами Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (до 01.01.2001) и гл.23 Налогового кодекса РФ (с 01.01.2001).

В случае если в 2003 г. организация примет решение простить долг и списать сумму задолженности работника по выданному ему займу, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п.1 ст.572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения, помимо прочего, одна сторона (даритель) безвозмездно освобождает другую сторону (одаряемого) от имущественной обязанности перед собой. Следовательно, аннулирование задолженности работника по выданной ему ссуде следует признать дарением прощенной суммы.

Для целей исчисления НДФЛ сумма прощенного долга включается в совокупный доход работника - физического лица на общих основаниях (пп.10 п.1 ст.208, п.1 ст.210 НК РФ) за вычетом 2000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ). С полученной суммы организация обязана исчислить НДФЛ, удержать исчисленный налог в момент ближайшей выплаты денежных средств работнику и перечислить его в бюджет (п. п.1, 2, 4, 6 ст.226 НК РФ).

При этом необходимо помнить, что удерживаемая с каждой выплаты работнику сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты, а также учитывать, что уплата НДФЛ, исчисленного с доходов физического лица - работника, за счет средств организации не допускается (п. п.4, 9 ст.226 НК РФ).

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

31.03.2003