Организация приобретала изделия у поставщика для изготовления готовой продукции. В настоящее время установлено ненадлежащее качество изделий (недостатки являются существенными и неустранимыми). Изделия еще не использованы для производства готовой продукции. Организацией принято решение отказаться от исполнения договора с поставщиком изделий. Поставщик изделий вернул деньги за поставленные товары. Изделия ненадлежащего качества возвращаются поставщику. Кроме того, поставщик некачественных изделий компенсирует разницу в цене при приобретении новых изделий

Каким образом данные операции отражаются при исчислении налога на прибыль?

Ответ: У организации, которая приобрела изделия для изготовления готовой продукции и до использования изделий в производстве установила их ненадлежащее качество, в связи с чем отказалась от исполнения договора с поставщиком изделий, потребовала возврата денег и вернула поставщику изделия ненадлежащего качества, не возникает облагаемого налогом на прибыль дохода в сумме денежных средств, ранее уплаченной за изделия и возвращенной поставщиком изделий. Расходов при возврате бракованных изделий также не возникнет.

Компенсация разницы в цене между новыми и некачественными изделиями, а также возмещение понесенных организацией затрат по замене деталей является возмещением убытков и учитывается в составе внереализационных доходов на дату согласия должника возместить данные убытки.

Обоснование: Если покупателю были поставлены товары ненадлежащего качества, он вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 Гражданского кодекса РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (п. 1 ст. 518 ГК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации недостатки изделий являются неустранимыми, организация-покупатель, согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ, вправе отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого было нарушено, может требовать полного возмещения ему причиненных убытков, в том числе в результате ненадлежащего исполнения обязательств другой стороной (п. 1 ст. 393 ГК РФ). Под убытками понимаются расходы, которые лицо понесло или должно понести на восстановление нарушенного права, утрата или повреждение имущества, а также упущенная выгода.

Разница в цене при приобретении новых изделий по более высокой, но разумной цене после расторжения договора поставки является убытком, возмещения которого организация вправе потребовать с поставщика некачественных изделий на основании п. 1 ст. 524 ГК РФ.

Таким образом, компенсацию разницы в цене при приобретении изделий у другого поставщика по более высокой цене следует рассматривать как возмещение причиненных организации убытков.

В рассматриваемом случае изделия еще не использованы при производстве готовой продукции.

В Письме Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228 был сделан вывод, что денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 Налогового кодекса РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Учитывая, что п. 1 ст. 346.15 НК РФ опирается на нормы ст. 249 НК РФ, данный вывод можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Расходов в данном случае также не возникает.

В составе внереализационных доходов учитываются суммы возмещения убытка или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ), на дату признания должником либо вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому компенсацию разницы в цене между новыми и некачественными изделиями следует рассматривать как возмещение убытков и учитывать в составе внереализационных доходов на дату согласия должника возместить данные убытки.

Д. П.Колесников

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

27.08.2013