Облагаются ли налогом с продаж операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), связанных с учебным процессом, образовательными учреждениями, не имеющими лицензии?

Ответ: Согласно ст.349 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Пунктом 1 ст.350 НК РФ установлено, что к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), относятся операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями, а также операции по реализации учебной и научной книжной продукции.

В соответствии с п.2 ст.861 Гражданского кодекса РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Согласно п.3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796 "Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности", лицензирование образовательной деятельности осуществляют Министерство образования РФ, государственные органы управления образованием субъектов РФ и органы местного самоуправления, наделенные в соответствии с законодательством соответствующими полномочиями.

Пунктом 2 указанного Положения установлено, что не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки. Виды деятельности, осуществляемой в сфере образования, подлежащей лицензированию, перечислены в п. п.4 - 7 названного Положения.

Учитывая изложенное, в целях применения п.1 ст.350 НК РФ операциями, не подлежащими обложению налогом с продаж, признаются операции по реализации физическим лицам за наличный расчет товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями, имеющими лицензии. В случае если указанные операции осуществляется без лицензии, то они облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

03.04.2003