Основными видами деятельности организации являются наука и научное обслуживание. В связи со спецификой деятельности у организации возникают трудности в определении даты признания дохода при сдаче работ по отдельным договорам в целях налогообложения прибыли (доход определяется по методу начисления)
Так, сдача НИОКР по оборонным заказам, где организация выступает в качестве субподрядчика на основании хозяйственных договоров, предусматривает проведение научно - технического совета (НТС) с участием представителей заказчика и военной приемки. Участники НТС подписывают технический протокол о готовности и соответствии работ качеству и условиям технического задания по договору (этапу). Вместе с этим подписывается со стороны исполнителя двухсторонний акт приемки - передачи НИОКР, где ставится дата проведения НТС, то есть указание на фактическую готовность и передачу заказчику работ. Затем оба документа - протокол и акт по почте отправляются заказчику. Проходит существенный период времени, прежде чем организация получает по почте акт, подписанный заказчиком, и узнает, приняты ли работы. При этом дату заказчик ставит на акте ту же, что и в протоколе, чтобы подтвердить своевременность сдачи работ.
Просим ответить на следующие вопросы:
1. Можно ли считать датой признания дохода по договору (этапу) - в соответствии с гл.25 НК РФ - дату получения акта от заказчика по почте, зафиксированную канцелярией или указанную на почтовом штемпеле?
2. Существует ли особый порядок учета доходов и расходов по государственным заказам как для генерального подрядчика, так и для субподрядчиков?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/27
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.
1. Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст.271 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п.3 указанной статьи Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено данной главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст.39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Пунктом 1 ст.39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Организация при определении даты признания доходов по договору (этапу) должна руководствоваться вышеприведенными положениями Кодекса.
2. В основу гл.25 Кодекса была заложена концепция, направленная, в частности, на снижение налогового бремени законопослушных налогоплательщиков, усиление справедливости и стабильности налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков. Отменены ранее действовавшие налоговые льготы, в результате чего значительно снижена ставка налога. Установлены единые правила формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Учитывая изложенное, особенностей в определении доходов и расходов по государственным заказам для генеральных подрядчиков и субподрядчиков вышеназванной главой Кодекса не установлено.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А. И.КОСОЛАПОВ
09.04.2003