Каков порядок расчета части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, организациями, которые пользуются льготами согласно ст.239 НК РФ, в связи с тем, что налоговая база по страховым взносам в ПФР у таких организаций превышает налоговую базу по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму льгот? Применяется ли в данном случае п.2 ст.243 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2003 г. N 04-04-04/36

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" (далее - ЕСН) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части порядка исчисления ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, организациями, перечисленными в ст.239 Кодекса, и сообщает следующее.

Организации, перечисленные в ст.239 Кодекса, освобождены от уплаты ЕСН при соблюдении условий, определяемых данной статьей.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Кодекса. Предоставление льгот, аналогичных налоговым льготам, перечисленным в ст.239 Кодекса, данным Законом не предусмотрено.

Организации, перечисленные в ст.239 Кодекса, осуществляют исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от базы, превышающей выплаты, подлежащие налогообложению ЕСН, на сумму налоговых льгот, определяемых ст.239 Кодекса. База для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации будет больше, чем налогооблагаемая база по ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет.

Для расчета ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, ставки ЕСН определяются как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 Кодекса, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога, т. е. п.2 ст.243 Кодекса для организаций, имеющих налоговые льготы по ЕСН, не применяется.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ

10.04.2003