Организация в бухгалтерском учете начисляла амортизацию по основным средствам по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. В связи с введением в действие с 01.01.2002 Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, организация для целей бухгалтерского учета изменила сроки полезного использования объектов, введенных в эксплуатацию до указанной даты

Права ли организация, считая, что данное право у нее возникает, поскольку начисление амортизации по таким основным средствам в прежнем порядке не позволяет достоверно отразить финансовое положение организации и потому введение новой Классификации основных средств является основанием для отступления от правил бухгалтерского учета?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002), срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Аналогичные нормы были закреплены п.4.4 одноименного ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н.

Как следует из изложенного, законодательство РФ о бухгалтерском учете основных средств никогда не обязывало и не обязывает организации устанавливать сроки полезного использования объектов основных средств аналогичными срокам использования таких объектов для целей налогообложения прибыли, до 01.01.2002 установленным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а после этой даты - Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Следовательно, если организация считала, что рассчитанные в соответствии со сроком службы объектов ОС, установленным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, амортизационные отчисления искажают бухгалтерскую отчетность, то она вправе была установить иные сроки полезного использования объектов ОС с учетом требований вышеназванных ПБУ, а для целей налогообложения прибыли производить соответствующую корректировку.

Однако, как мы поняли из текста вопроса, до 01.01.2002 организацию для целей бухгалтерского учета устраивали сроки полезного использования объектов ОС, установленные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 для целей налогообложения, и какого-либо искажения отчетности организация в связи с этим не усматривала.

В свете изложенного, по нашему мнению, основной целью, которую преследует организация, желая с 01.01.2002 изменить срок полезного использования ОС, приобретенных до этой даты, на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, является не достоверное отражение реального финансового положения организации, а достижение идентичности сумм амортизационных отчислений по объектам ОС для целей бухгалтерского и налогового учета указанных объектов и, как следствие, создание удобства для одновременного ведения каждого из видов учета.

Также хотелось бы отметить, что согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, отступление от действующих правил бухгалтерского учета и формирования показателей финансовой отчетности допускается только в исключительных случаях. В качестве примера исключительного случая для оправдания такого отступления приведена национализация имущества организации.

Изменение же сроков полезного использования ОС для целей налогообложения в связи с введением Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, на наш взгляд, не является исключительным случаем, подобным национализации, достаточным для оправдания действий организации, представленных в вопросе.

В заключение обращаем внимание пользователя на то обстоятельство, что в случае если корректировка, указанная в вопросе пользователя, все же была проведена, то начиная с I квартала 2002 г. организация регулярно занижает сумму налога на имущество, рассчитываемую, как известно, на основании данных бухгалтерского учета, определенных по действующим правилам его ведения (ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (ред. от 04.05.1999)), вследствие неправомерного снижения остаточной стоимости объектов ОС, приобретенных до 01.01.2002, и завышения суммы амортизационных отчислений по ним (пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (ред. от 18.01.2002)).

Если данная ошибка будет выявлена налоговым органом, то с организации, помимо неуплаченной суммы налога на имущество (ст. ст.45, 46 Налогового кодекса РФ) и пени (ст.75 НК РФ), может быть взыскан штраф (ст. ст.120 или 122 НК РФ).

Помимо этого, на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф согласно ст.15.11 КоАП РФ в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Таким образом, с нашей точки зрения, действия, представленные в вопросе, противоречат действующему бухгалтерскому и налоговому законодательству Российской Федерации.

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

15.04.2003