Каков порядок распределения для целей налогообложения прибыли торговой организации-импортера прямых расходов, в том числе определения суммы прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров, при реализации в 2002 г. импортных товаров, покупная стоимость которых сформирована в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2001 с учетом ввозных таможенных пошлин и сборов, а также стоимости оказанных брокером услуг за таможенное оформление, декларирование и доставку товара на склад покупателя?
Ответ: Согласно п.6.3.3 "Прямые и косвенные расходы" Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, необходимо иметь в виду следующее.
Распределение понесенных с 01.01.2002 прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст.320 Налогового кодекса РФ (с изменениями и дополнениями). При этом сумма указанных прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (в том числе переходящего с 31.12.2001) согласно алгоритму расчета, определенному в ст.320 НК РФ.
Прямые расходы, понесенные с 01.01.2002, в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.
Согласно ст.320 НК РФ, пп.2 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2002 N 110-ФЗ) и Методическим рекомендациям по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, утвержденным Приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458, при реализации в 2002 г. импортных товаров, покупная стоимость которых сформирована в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2001 с учетом ввозных таможенных пошлин и сборов, а также стоимости оказанных брокером услуг за таможенное оформление, декларирование и доставку товара на склад покупателя, указанные расходы не исключаются из налоговой стоимости этих товаров, сформированной в 2002 г. в регистре налогового учета покупной стоимости товаров с учетом переходящих остатков по состоянию на 01.01.2002, переносимых в размере сумм остатков, числящихся на счете 41 "Товары" по состоянию на 31.12.2001, в соответствии с законодательством, действующим в 2001 г.
Согласно вышеуказанным Методическим рекомендациям эту сумму по аналогии с остатками готовой продукции на складе торговая организация должна учесть в качестве входного сальдо на 01.01.2002 как сумму остатков прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, для последующих расчетов этого показателя согласно установленному ст.268 НК РФ порядку.
Основание: Приказ МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458; Письмо МНС России от 28.08.2002 N 02-5-11/189-АБ940; Приказ МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Г. Ч.Парфенова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
18.04.2003