Индивидуальный предприниматель для осуществления предпринимательской деятельности приобрел мобильный телефон и SIM-карту. Как правильно отнести в состав расходов сумму затрат, связанную с их покупкой?

Ответ: Согласно п.24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, к основным средствам относится часть имущества, непосредственно используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п.30 Порядка учета).

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

Пунктом 26 Порядка учета установлено, что единицей учета основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При передаче пользователю мобильного телефона между оператором связи и пользователем подписывается договор, в котором фиксируется индивидуальный номер, присвоенный каждому мобильному телефону, и его серийный номер после активации SIM-карты.

Если первоначальная стоимость, определенная в вышеназванном порядке, приобретенного мобильного телефона (учитывая и стоимость SIM-карты) для осуществления предпринимательской деятельности составляет более 10 000 руб., то мобильный телефон принимается к учету в качестве амортизируемого основного средства, а его стоимость относится на расходы в течение срока полезного использования в части начисленной амортизации. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, аппараты телефонные и устройства специальные (код по ОКОФ 14 3222135) включены в состав третьей амортизационной группы.

В иных случаях, когда первоначальная стоимость телефонного аппарата и SIM-карты составляет менее 10 000 руб., их стоимость списывается на расходы в полной сумме, с учетом следующего.

Согласно п.9 Порядка учета выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, для обоснованного отнесения расходов по телефонным разговорам необходимо документальное подтверждение характера разговора, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. К таким документам могут быть отнесены: счет телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие, что отношения с абонентом связаны с процессом осуществления предпринимательской деятельности (например, может быть заведен журнал регистрации телефонных переговоров; в договорах, заключаемых с контрагентами, следует указывать номера их телефонов; ежедневный отчет о произведенных звонках).

Н. Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

12.05.2003