Применение повышающих коэффициентов, как установлено п. 1 ст. 259.3 НК РФ, возможно в случае эксплуатации основного средства в условиях агрессивной среды. При этом к работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации

Между тем понятие "находится в контакте" Налоговым кодексом РФ не определено. Является ли необходимым условием для применения специального коэффициента к норме амортизации нахождение основного средства в непосредственном контакте с агрессивной средой?

Ответ: ФНС России считает, что применение повышающих коэффициентов правомерно, если основное средство находится в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной средой, однако некоторые суды придерживаются иного мнения.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщик в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понятие "контакт" налоговым законодательством не определено. В таком случае, по мнению ФНС, уместно использовать общепринятое орфографическое толкование этого словосочетания (Письмо ФНС России от 01.07.2013 N ЕД-4-3/11772@). Обратившись к толковым словарям С. И. Ожегова и В. И. Даля, ведомство пришло к выводу о том, что фразу о контакте с агрессивной средой следует понимать так: "Нахождение конкретной единицы основных средств в непосредственном соприкосновении с взрыво-, пожароопасной, токсичной и иной агрессивной средой".

Вместе с тем в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2012 N 09АП-11817/2012 указано, что в гл. 25 НК РФ не содержится указаний на то, что специальные коэффициенты применяются только в отношении основных средств, находящихся в непосредственном контакте с агрессивной средой и не отделенных от нее, например, воздушным пространством.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 13.06.2012 N А78-5404/2011, указав на отсутствие в налоговом законодательстве понятия "непосредственный контакт", отклонил довод налогового органа о неправомерном применении ускоренной амортизации, основанный на том, что спорный объект основных средств не находится в непосредственном контакте с агрессивной средой, а огражден от нее средствами специального хранения (см. также Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2012 N А19-16172/2011).

Таким образом, вопрос о возможности применения повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, при отсутствии непосредственного контакта с агрессивной средой является спорным. Если налогоплательщик решит применять повышающий коэффициент в отношении указанных основных средств, то он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.08.2013