Организация, уплачивающая в 2003 г. ЕНВД по розничной торговле и налог на прибыль по ломбардной деятельности, просит дать разъяснения по вопросу начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Следует ли начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты работникам (материальная помощь, подарки, возмещение командировочных расходов сверх установленных норм) за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты соответствующих налогов - ЕНВД и налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 мая 2003 г. N 04-04-04/54

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" организацией, осуществляющей виды деятельности на общем режиме налогообложения и переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее - ЕНВД), и сообщает следующее.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с гл.26.3 Кодекса уплата организациями ЕНВД предусматривает замену в числе других налогов и единого социального налога (далее - ЕСН). Однако страховые взносы на обязательные пенсионное страхование такие организации уплачивают.

Пунктом 1 ст.236 Кодекса предусмотрено, что для налогоплательщиков - работодателей объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса данные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, к которым также относятся организации в части осуществляемых ими видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.

На основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 Кодекса.

Таким образом, выплаты в виде материальной помощи, подарков, командировочных расходов сверх установленных норм, получаемые работниками за результаты труда по обычным видам деятельности и выплачиваемые за счет прибыли, не облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Аналогичные выплаты работникам за результаты труда по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ

20.05.2003