Организация 02.04.2012 (01.04.2012 - воскресенье) заключила со страховой организацией договор коллективного добровольного медицинского страхования своих работников, по условиям которого страховая премия выплачена разовым платежом. Договором страхования предусмотрено, что он действует с даты подписания по 31.03.2013 включительно. Полагая, что названный договор заключен на год, организация, с учетом положений п. 6 ст. 272 НК РФ, часть страховой премии учла в составе расходов 2012 г. Правомерны ли действия налогоплательщика?

Ответ: Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе учесть в составе расходов на оплату труда суммы платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников при условии заключения таких договоров на срок не менее одного года. В рассматриваемом случае договор действует с 02.04.2012 по 31.03.2013, то есть неполный год. Если в договоре не указано, что его условия применяются к отношениям, возникшим до заключения договорных отношений, налогоплательщик не имеет оснований для включения в состав расходов сумм выплаченной страховой организации страховой премии.

Обоснование: В силу п. п. 1, 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которые в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что составной частью производственных расходов являются расходы на оплату труда, к которым в силу абз. 1 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ. Из абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ следует, что в случаях добровольного страхования к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Причем затраты работодателей по таким договорам можно учесть при исчислении налога на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

В силу п. 6 ст. 272 НК РФ платежи по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Согласно п. 1 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. При этом п. 3 указанной статьи предусмотрено, что годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст. 431 Гражданского кодекса РФ при толковании условий договора должно приниматься во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Поэтому, если в договоре страхования конкретно указано, что он действует с даты подписания (то есть с 02.04.2012) по 31.03.2013 включительно, страховая организация приняла на себя обязанности осуществлять страховые выплаты по страховым случаям, наступившим 02.04.2012 и позже, но не ранее указанной даты.

В соответствии с п. 1 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Между тем п. 2 названной статьи предоставляет сторонам право установить, что условия заключенного договора применяются к их отношениям, возникшим до его заключения.

Таким образом, если из условий договора страхования не следует, что стороны своим волеизъявлением распространили его действие на период с 01.04.2012 или ранее в порядке, установленном ст. 425 ГК РФ, то продолжительность действия такого договора не составляет 12 полных месяцев подряд, значит, он заключен на срок менее одного года. Следовательно, налогоплательщиком не выполнено одно из условий для учета произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому в данном случае страховая премия не может быть отнесена к расходам на оплату труда и, соответственно, принята в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Указанный вывод подтверждается арбитражной практикой (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2013 N А03-14446/2012).

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.08.2013