Российская торговая организация передает на безвозмездной основе детскому дому товары, часть товаров облагается при реализации по ставке 10% (мясо говядины (код 92 1110), мясо птицы (код 92 1160), молоко и молокопродукты (код 92 2100)), а часть - по ставке 18%. Какую ставку НДС следует применять при реализации товаров в данном случае

- 18% на весь реализованный товар;

- 10 и 18% в зависимости от товара?

Правомерно ли применить ставку 18% на весь реализованный товар? Уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного товара?

Ответ: При безвозмездной передаче товаров детскому дому, часть которых при реализации облагается по ставке 10%, а часть - по ставке 18%, НДС исчисляется по соответствующим ставкам налога в зависимости от товара. Следовательно, неправомерно исчислять и уплачивать налог по ставке 18% при безвозмездной передаче всех товаров.

Сумма исчисленного налога (НДС) не признается в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг), в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляют и уплачивают налог по ставкам, предусмотренным ст. 164 НК РФ.

Таким образом, российская организация при передаче на безвозмездной основе товаров исчисляет и уплачивает налог по ставкам, установленным ст. 164 НК РФ, в данном случае - по ставкам 10 и 18%.

Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136.

В силу п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, при реализации на безвозмездной основе:

- мяса говядины (код 92 1110), мяса птицы (код 92 1160), молока и молокопродуктов (код 92 2100) необходимо использовать ставку НДС 10%;

- других товаров - применять ставку НДС 18%;

- сумма налога (НДС) не учитывается в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письма Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90, от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.08.2013