Какую дату следует считать моментом определения налоговой базы по НДС при реализации одной организацией другой нежилого помещения (оплата произошла после передачи имущества и перехода права собственности)?
Ответ: Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации одной организацией другой нежилого помещения (в случае если оплата произошла позднее передачи имущества и перехода права собственности) следует считать:
- до 01.07.2014 - день государственной регистрации перехода права собственности (то есть день передачи такого права) на недвижимое имущество;
- с 01.07.2014 - день передачи нежилого помещения организации-покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче нежилого помещения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 81-ФЗ)) в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
Исходя из п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.
Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, при реализации объекта недвижимости моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует считать наиболее раннюю из дат: дату передачи права собственности на данный объект недвижимости, указанную в документе, подтверждающем передачу права собственности, или день его оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на дату передачи права собственности на объект недвижимости также возникает момент определения налоговой базы.
Исходя из изложенного по правилам НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 81-ФЗ) при реализации от одной организации к другой нежилого помещения моментом определения налоговой базы по НДС следует считать одну из более ранних дат: день оплаты (частичной оплаты), день государственной регистрации перехода права собственности (т. е. день передачи такого права) на недвижимое имущество. При этом если моментом определения является день оплаты (частичной оплаты), то на дату государственной регистрации перехода права собственности также возникает момент определения налоговой базы.
Законом N 81-ФЗ внесены изменения в НК РФ, в частности, п. 3 ст. 167 НК РФ дополнен указанием на исключение, предусмотренное п. 16 данной статьи. Одновременно в ст. 167 НК РФ добавлен п. 16, устанавливающий, что при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Как следует из ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ, данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Учитывая данную норму, указанные изменения вступают в силу с 01.07.2014.
Анализируя приведенные изменения, следует заключить, что с 01.07.2014 изменяется момент определения налоговой базы по НДС применительно к операции реализации недвижимого имущества: при отсутствии предварительной оплаты это будет день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
Е. В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
03.06.2014