Правомерно ли подписание счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем, уполномоченным представителем данного индивидуального предпринимателя, действующим от его имени на основании нотариально удостоверенной доверенности?
Ответ: Подписание счета-фактуры, выставляемого индивидуальным предпринимателем, уполномоченным представителем данного индивидуального предпринимателя, действующим от его имени на основании нотариально удостоверенной доверенности:
- до 01.07.2014 - исходя из официальной позиции Минфина России и ФНС России неправомерно;
- с 01.07.2014 - правомерно при условии указания при подписании счета-фактуры реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 81-ФЗ) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 1 ст. 29 НК РФ физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, признается уполномоченным представителем налогоплательщика.
Абзацем 2 п. 3 ст. 29 НК РФ установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (ст. 185.1 Гражданского кодекса РФ).
Как разъяснено в Письме Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/53558, каких-либо особенностей в отношении оформления полномочий представителя налогоплательщика - индивидуального предпринимателя гл. 4 НК РФ не содержит.
Таким образом, уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, представляет интересы индивидуального предпринимателя в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, подтверждающей в установленном порядке личность и полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика.
Указанная позиция в отношении уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя подтверждается Пленумом ВАС РФ (п. 4 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Учитывая изложенное, с одной стороны, допускается представление индивидуального предпринимателя в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, другим лицом на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной. С другой стороны, НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 81-ФЗ) предусматривает возможность подписания счета-фактуры только индивидуальным предпринимателем непосредственно.
В Письме Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02 финансовое ведомство подтвердило позицию, изложенную в Письме ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@, об отсутствии в налоговом законодательстве нормы, предусматривающей право индивидуального предпринимателя возлагать обязанность подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц.
Однако следует отметить, что в судебной практике существовала противоположная позиция. Так, в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2008 N 05АП-2347/2008 указано, что налоговое законодательство допускает возможность подписывать счета-фактуры не только лично индивидуальным предпринимателем, но и уполномоченным им лицом.
Законом N 81-ФЗ внесены изменения в НК РФ, в частности абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Как следует из ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ, данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Учитывая данную норму, указанные изменения вступают в силу с 01.07.2014.
Анализируя приведенные изменения, следует заключить, что с 01.07.2014 НК РФ предусматривает возможность подписания счета-фактуры не только индивидуальным предпринимателем непосредственно, но и иным лицом, уполномоченным доверенностью (при этом продолжает оставаться актуальной позиция о том, что доверенность от имени индивидуального предпринимателя должна быть нотариально удостоверенной либо приравненной к нотариально удостоверенной) от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Е. В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
03.06.2014