Следует ли включать в налоговую базу для исчисления налога на прибыль авансы, полученные от заказчиков организацией, определяющей доходы и расходы кассовым методом?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно п.2 указанной статьи в целях гл.25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п.3 ст.273 НК РФ).

Кроме того, пп.1 п.1 ст.251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Таким образом, при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом на основании пп.1 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывают доходы, полученные в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), только те налогоплательщики, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Учитывая изложенное, при кассовом методе определения доходов и расходов авансы, полученные организацией от заказчиков в порядке предварительной оплаты товаров, включаются указанной организацией в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.06.2003