Организация, производящая автомобильный бензин класса 4, отгрузила произведенную продукцию в июле 2013 г. С 1 июля 2013 г. изменились ставки акцизов на этот бензин в сторону их увеличения (до 1 июля 2013 г. применялась ставка акциза в размере 8560 руб. за тонну, а с 1 июля 2013 г. - 8960 руб. за тонну). С применением какой ставки акциза следует произвести исчисление акциза, если по этой отгруженной продукции была получена в июне 2013 г. предварительная оплата, рассчитанная с учетом ставки акциза, которая была установлена до 1 июля 2013 г.?

Ответ: При отгрузке произведенного автомобильного бензина класса 4 в июле 2013 г. применяется ставка акциза, которая установлена с 1 июля 2013 г. (8960 руб. за тонну), несмотря на то что в июне 2013 г. была получена предварительная оплата, рассчитанная с учетом ставки акциза, которая была установлена до 1 июля 2013 г. (8560 руб. за тонну).

Обоснование: Согласно п. 5 ст. 194 Налогового кодекса РФ сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Исходя из п. 2 ст. 195 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Согласно ст. 192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

На основании ст. 193 НК РФ до 1 июля 2013 г. применялась ставка акциза в размере 8560 руб. за тонну, а с 1 июля 2013 г. - 8960 руб. за тонну.

Согласно ст. 189 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 187 - 188 НК РФ, увеличивается в том числе на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ. При этом данные положения применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Таким образом, исчисление акцизов при получении предварительной оплаты в июне не осуществляется.

Соответственно, при отгрузке произведенной подакцизной продукции (автомобильного бензина класса 4) в июле 2013 г. применяется ставка акциза, которая установлена с 1 июля 2013 г. в размере 8960 руб. за тонну, независимо от того, что по этой отгруженной продукции была получена в июне 2013 г. предварительная оплата, рассчитанная с применением ставки акциза, которая была установлена до 1 июля 2013 г. в размере 8560 руб. за тонну, так как дата реализации этой продукции относится к июлю 2013 г.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.08.2013