Является ли обязанностью организации бесплатно выдавать молоко сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда? Если да, следует ли начислять на стоимость молока единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) законодателем работодателю вменена обязанность соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Так, ст.222 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 29.11.2002 N 849 "О порядке утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания" установлено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 31.03.2003 N 13 (далее - Постановление N 13).

На основании норм пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением питания и продуктов.

Как отмечено выше, обязанность выдачи работодателями молока установлена ст.222 ТК РФ, а согласно указанному Постановлению N 13 норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности.

Таким образом, стоимость бесплатно выдаваемого молока (по указанным нормам) не подлежит обложению единым социальным налогом. Это относится и к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, так как п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что облагаемой базой по страховым взносам является налоговая база по единому социальному налогу.

При этом следует обратить внимание на то, что в соответствии с Постановлением N 13 не допускается замена молока денежной компенсацией, замена его другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, перечень которых согласован с Министерством здравоохранения Российской Федерации, а также выдача молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

15.07.2003