Индивидуальный предприниматель оказывает услуги салона красоты, применяет ЕНВД. В салоне работают четыре мастера и два администратора (по графику). Индивидуальный предприниматель планирует осуществлять розничную торговлю косметическими средствами на ресепшн, где располагается витрина с товаром. Какой физический показатель и какую базовую доходность применить при исчислении налоговой базы по ЕНВД по розничной торговле?

Ответ: При исчислении налоговой базы по ЕНВД по розничной торговле косметическими средствами на ресепшн в салоне красоты применяются физический показатель "количество торговых мест" (в данном случае равный 1) и базовая доходность 9000 руб. в месяц либо физический показатель "площадь торгового места" и соответствующая ему базовая доходность. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

Исходя из абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, используются физический показатель "количество торговых мест" и базовая доходность 9000 руб. в месяц. Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то физическим показателем базовой доходности являются площадь торгового места (в квадратных метрах) и базовая доходность в месяц 1800 руб.

Площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (см., например, Письмо Минфина России от 29.08.2012 N 03-11-11/259). При этом в соответствии с п. 4 указанной статьи базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

В силу п. 6 указанной статьи при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

В силу п. 7 указанной статьи значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по ЕНВД по розничной торговле в указанном случае применяются физический показатель "количество торговых мест" (в данном случае равный 1) и базовая доходность 9000 руб. в месяц либо физический показатель "площадь торгового места" и соответствующая ему базовая доходность. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1, в соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2013 год", равен 1,569.

К2 определяется представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.08.2013