В договоре о поставке товаров, а также в счете-фактуре организацией указана цена товара и сумма НДС, выделенная отдельной строкой. Являются ли правомерными действия налогового органа о взыскании с организации недоимки и пени по НДС в случае признания налоговым органом необоснованного вычета организацией суммы НДС, которая не была выделена в платежном поручении отдельной строкой?

Ответ: Согласно п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст.172 НК РФ.

Пунктом 1 ст.172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

В соответствии с требованиями п.4 ст.168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.

Необходимо также иметь в виду, что вопросы применения вычетов по НДС в случае невыделения суммы налога отдельной строкой в платежных документах были разрешены и подтверждены судебно-арбитражной практикой.

Так, в п.8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" указано, что в случае неуказания отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах на оплату товаров (работ, услуг) налогоплательщики (продавец и покупатель) вправе доказывать, что по соответствующей сделке сумма налога на добавленную стоимость уплачена покупателем в составе цены за товары (работы, услуги).

При представлении договоров с покупателями налогоплательщик представил в налоговый орган договоры с покупателями и выставленные последним счета за отгруженные товары. Из сопоставления указанных документов было видно, что при выставлении каждому конкретному покупателю счета продавец увеличивал подлежащую уплате покупателям цену за товары на сумму налога на добавленную стоимость, начисляя ее на согласованную договором цену.

Поэтому в данном случае продавец имел право исходить из того, что суммы налога покупателями были уплачены, независимо от невыделения их отдельной строкой в счетах и в расчетных документах.

Таким образом, в случае представления организацией в налоговый орган договора о поставке товаров и счета-фактуры, подтверждающих, что сумма налога на добавленную стоимость в них была выделена отдельной строкой, и платежного поручения, налоговый орган не вправе начислять сумму недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость.

Е. В.Виговский

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

28.07.2003