На какую дату в целях исчисления налога на прибыль организацией - продавцом товара, применяющей метод начисления, учитывается убыток от уступки прав требования долга за данный товар после наступления срока платежа?

Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организацией - продавцом товара, применяющей метод начисления, убыток от уступки прав требования долга за данный товар после наступления срока платежа учитывается:

- до 01.01.2015 следующим образом: половина убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, другая половина убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования;

- с 01.01.2015 в составе внереализационных расходов единовременно на дату уступки права требования.

Обоснование: Согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Закон N 81-ФЗ) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Положения данного пункта также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

Учитывая приведенную норму, НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 81-ФЗ) не предусматривал единовременного учета в целях налогообложения прибыли отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) в ситуации, когда право требования долга третьему лицу уступлено после наступления срока платежа. Убыток от уступки прав требования долга после наступления срока платежа учитывается следующим образом: половина убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, другая половина убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Законом N 81-ФЗ внесены изменения в НК РФ, в частности п. 2 ст. 279 НК РФ (с учетом внесенных в него изменений Законом N 81-ФЗ) предусматривает, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования. Положения данного пункта также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

Как следует из ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ, данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Учитывая данную норму, указанные изменения вступают в силу с 01.01.2015.

Анализируя приведенные изменения, следует заключить, что с 01.01.2015 изменяется при применении метода начисления порядок налогового учета убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа: вместо двухэтапного учета убытков будет применяться единовременный их учет в составе внереализационных расходов на дату уступки права требования.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.06.2014