Организация подала заявку на участие в тендерном конкурсе с целью заключения договоров подряда и в связи с этим понесла расходы на сбор за участие в тендерных конкурсах, на приобретение документации и иные. По непредвиденным причинам от участия в тендере пришлось отказаться добровольно. Сбор за участие в тендере возврату не подлежит. Письменный отказ от заказчика отсутствует. Вправе ли организация учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В случае самостоятельного отказа организации от участия в тендерном конкурсе при отсутствии письменного отказа заказчика такие расходы нельзя считать обоснованными и они не могут быть учтены налогоплательщиком в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Особенности п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ устанавливают объективную связь понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли. Расходы должны быть экономически оправданны и подтверждены документально. Основным критерием признания затрат обоснованными является их осуществление для деятельности, направленной на получение дохода.

К расходам относятся любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности организации, приносящей доход. Организация подала заявку на участие в тендере для заключения договоров подряда в целях осуществления своей производственной деятельности. Однако по непредвиденным причинам отказалась от участия в тендерном конкурсе.

На сегодняшний день специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что расходы организации, связанные с участием в тендере, в случае если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются им при проигрыше, являются обоснованными. Из этого следует, что, если вышеуказанные расходы подтверждены документально, они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7, от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109, от 31.10.2005 N 03-03-02/121, УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5557 и ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961).

Судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика. Пленум ВАС РФ в п. 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) также указал, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, могут считаться экономически оправданными.

Пленум ВАС РФ также указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 9 Постановления N 53). При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

В случае самостоятельного отказа организации от участия в тендерном конкурсе при отсутствии письменного отказа заказчика такие расходы нельзя считать обоснованными и учитывать в целях налогообложения прибыли.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.08.2013