Организация осуществляет добычу подземной воды, содержащей природные лечебные ресурсы (минеральной воды). После извлечения из скважины осуществляются фильтрация, обеззараживание воды, насыщение ее двуокисью углерода. Затем часть воды разливается в пластиковые бутылки и реализуется покупателям, а часть воды реализуется другому покупателю в цистернах. Какой метод оценки стоимости добытого полезного ископаемого для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых следует применять и каким образом учитываются расходы на осуществление указанных операций, а также на упаковку воды (тара, этикетки и т. п.)?

Ответ: Добытое полезное ископаемое Налоговый кодекс Российской Федерации определяет как продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая содержится в фактически добытом из недр минеральном сырье.

При этом данная продукция должна по своему качеству удовлетворять требованиям определенного стандарта. Приоритетным является государственный стандарт Российской Федерации, в случае его отсутствия для признания продукции добытым полезным ископаемым применяется стандарт отрасли и так далее (региональный стандарт, международный стандарт, стандарт организации (предприятия)).

В отношении добытых минеральных вод в целях налогообложения действует Государственный стандарт ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые". Указанный стандарт допускает проведение дополнительной обработки подземной минеральной воды, не изменяющей ее естественного ионно-химического состава (в том числе фильтрования, насыщения двуокисью углерода, розлива воды в бутылки и т. д.), причем данная обработка не относится к обогащению или технологическому переделу добытого полезного ископаемого.

В отношении подземных вод, соответствующих государственному стандарту качества, стандарт организации не применяется.

Оценка стоимости добытых минеральных вод производится налогоплательщиком самостоятельно одним из способов, указанных в п.1 ст.340 НК РФ, независимо от дальнейшего использования добытых минеральных вод, соответствующих государственному стандарту (промышленный розлив и реализация, промышленное водоснабжение, лечебные и курортные цели и т. д.).

Причем способ оценки добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости применяется налогоплательщиком только в случае отсутствия у него реализации минеральной воды.

Таким образом, при реализации минеральной воды (в том числе в бутылках), соответствующей государственному стандарту, оценка ее стоимости производится исходя из цен реализации, без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. Расходы на доведение добытой минеральной воды до государственного стандарта, на упаковку минеральной воды стоимость добытого полезного ископаемого не уменьшают.

Если добытая минеральная вода реализуется по различным ценам, то оценка стоимости единицы добытой минеральной воды производится исходя из всей выручки налогоплательщика от указанной реализации и количества реализованной минеральной воды.

Пример расчета налога на добычу полезных ископаемых приведен в п.41 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (в ред. Приказа МНС России от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475).

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2003 N 640/03 п.11 Приказа МНС России от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475, которым введен указанный пример, признан соответствующим гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ и, таким образом, может быть использован при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.

М. М.Юмаев

Советник налоговой службы РФ

III ранга

04.09.2003