До перехода на упрощенную систему налогообложения общество с ограниченной ответственностью получило непокрытый убыток. После перехода на упрощенную систему налогообложения общество решило выплатить учредителям дивиденды. Следует ли в данном случае покрывать убыток, полученный в период применения общего режима налогообложения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 сентября 2003 г. N 21-09/49190

Согласно п.1 ст.346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации, и, следовательно, в указанной ситуации доходом, остающимся в распоряжении общества после налогообложения, является выручка от реализации услуг за вычетом единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Доход, остающийся после налогообложения, может быть направлен обществом в том числе на выплату дивидендов участникам общества в порядке, установленном Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Следовательно, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.

Глава 26.2 НК РФ не устанавливает каких-либо запретов на право организации - общества с ограниченной ответственностью распределять чистую прибыль (доход) между участниками общества. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты дивидендов участникам организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.

Так, в соответствии с п.5 ст.346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ в части удержания и перечисления налогов с дивидендов, выплачиваемых организацией акционерам.

При выплате дивидендов участникам общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем дохода - российская организация или иностранная организация; физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации, или физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации.

При решении вопроса покрытия убытков, полученных при применении общего режима налогообложения, следует иметь в виду, что в соответствии с абз.4 п.7 ст.346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л. Я.СОСИХИНА

09.09.2003