Наша организация заключила договор аренды муниципального помещения

В каких пунктах декларации по НДС следует отразить начисление и оплату аренды муниципального помещения?

Как правильно должен быть составлен при этом счет-фактура?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 сентября 2003 г. N 24-11/49353

В соответствии с п.3 ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Арендатор признается налоговым агентом только в случае, если арендодателем является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления либо арендодателями выступают орган государственной власти и управления (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества.

В соответствии со ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, либо в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшем кварталом, в случае, если ежемесячная в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб.

Налогоплательщики, являющиеся также и налоговыми агентами, заполняют разд. II налоговой декларации по НДС "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом", утвержденной Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.

Порядок заполнения указанного раздела декларации установлен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.

Согласно указанной Инструкции разд. II налоговой декларации заполняется отдельно по каждому налогоплательщику-арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления).

В случае наличия нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) разд. II заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговая база по НДС, определенная налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС, а также исчисленная сумма налога отражаются соответственно по строкам 040, 080, 110 разд. II налоговой декларации.

Согласно ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, установленном гл.21 НК РФ.

Согласно п.3 ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ.

При этом согласно разъяснениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309 налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС. При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А. А.ГЛИНКИН

10.09.2003