Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 сентября 2003 г. N 26-12/50010
Порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов по приобретению (выкупу) прав на заключение долгосрочных договоров аренды земельных участков в период до 1 января 2002 г. - даты вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - изложен в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N ВГ-8-02/260.
В соответствии с данным Письмом понесенные до 1 января 2002 г. расходы предприятия по оплате конкурсного права долгосрочной аренды земельного участка подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, и не влияют на налогооблагаемую прибыль.
Начиная с 1 января 2002 г. порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ.
Указанной главой прямо не предусмотрено отнесение расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем п.1 ст.252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с оплатой права аренды земельного участка, не указаны в перечне расходов, приведенных в ст.270 НК РФ.
Следовательно, расходы по приобретению прав на заключение долгосрочных договоров аренды земельных участков (при соблюдении указанных выше условий) следует учитывать для целей налогообложения прибыли.
Если указанное право аренды земельного участка приобретается с целью строительства на нем торговых центров и их дальнейшей эксплуатации (с последующим оформлением на них права собственности) для уставной деятельности организации, то такие расходы носят капитальный характер.
Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по ст.264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды в случае, если они соответствуют критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ.
Основание: Письма МНС России от 15.06.2000 N ВГ-8-02/2601, от 10.09.2002 N 02-5-11/205-АД085 и от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы РФ
I ранга
А. А.ГЛИНКИН
11.09.2003