В каком случае операции по передаче товаров, приобретенных для собственных нужд, учитываются при исчислении налоговой базы по НДС?

Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст.159 НК РФ установлено, что при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

Таким образом, объект налогообложения по НДС возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то есть только в отношении расходов по приобретению товаров, которые не соответствуют требованиям, установленным п.1 ст.252 НК РФ. Указанные операции учитываются при исчислении налоговой базы в порядке, установленном п.1 ст.159 НК РФ, и принимаются к вычету в порядке, определяемом ст.172 НК РФ.

Е. Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.09.2003