Организация, имеющая свои представительства за рубежом, командирует своих специалистов за границу на строящиеся объекты для обеспечения надзора за строительством, выполнения проектно-изыскательских и других работ на срок до года и более года. В представительствах на основании смет расходов работникам выплачивается заработная плата в иностранной валюте. Доходы физических лиц облагаются налогом в пользу иностранного государства. В смету расходов также включаются расходы на медицинское обслуживание. Больничные листы этих работникам не выдаются и не оплачиваются. Все сотрудники застрахованы от несчастных случаев

Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты (заработная плата) в иностранной валюте, производимые организацией в пользу сотрудников, командированных за рубеж? Начисляются ли на указанные выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 сентября 2003 г. N 04-04-04/105

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым социальным налогом выплат, начисляемых работникам российских организаций, направленным для работы за границу, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями ст. ст.235 и 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обложению единым социальным налогом подлежат выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, производимые российскими юридическими лицами в пользу физических лиц. При этом не устанавливается каких-либо условий в отношении места выполнения работ или оказания услуг по указанным договорам и гражданства лиц, которым производятся выплаты по таким договорам. Таким образом, выплаты работникам российских организаций, занятым как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (в зарубежных филиалах, представительствах, отделениях, бюро, корпунктах и т. п.), подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и ст.10 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" на граждан Российской Федерации на период их работы за границей не распространяется обязательное пенсионное страхование и данный период работы не засчитывается в страховой стаж при определении права на получение трудовой пенсии. Следовательно, по выплатам, производимым работникам, направленным для работы за границу, не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и, соответственно, при исчислении единого социального налога налоговый вычет, предусмотренный п.2 ст.243 Кодекса, не применяется. Однако следует отметить, что в соответствии со ст.29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ граждане Российской Федерации, работающие за пределами территории Российской Федерации, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и самостоятельно осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА

23.09.2003