Организация в качестве заказчика заключила с туристической организацией (турагентом) договор о подборе, бронировании и приобретении за свой счет туристических путевок для работников. Путевки оформляются на работников, а все акты по договору выписаны на имя заказчика

Появляется ли в рассматриваемой ситуации у организации объект налогообложения по НДС в виде стоимости безвозмездно переданных работникам материальных ценностей или имущественных прав?

Ответ: Если организация в качестве заказчика заключила с туристической организацией (турагентом) договор о подборе, бронировании и приобретении за свой счет туристических путевок для работников, при этом путевки оформляются на работников, а все акты по договору выписаны на имя заказчика, то не возникает объекта налогообложения по НДС в виде стоимости безвозмездно переданных работникам имущественных прав.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации организация-работодатель при приобретении туристического продукта выступает в качестве заказчика, несмотря на то что он выступает в интересах третьих лиц (своих работников). При покупке туристических услуг оплату производит непосредственно заказчик, третьи лица (работники) в расчетах не участвуют.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если при передаче имущества перехода права собственности не происходит, то реализации не возникает.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При выполнении условий заключенного договора право собственности на туристические услуги переходит непосредственно от туроператора к физическим лицам (работникам), в интересах которых действует заказчик (работодатель).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05 высказана следующая точка зрения относительно санаторно-курортных услуг: организация не оказывала и не получала услуг санаторно-курортных организаций. Непосредственными их получателями были ее работники. Передача организацией своим работникам путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично организацией в интересах получающих такие услуги работников не создает объекта налогообложения по НДС.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.06.2006 N Ф04-3386/2006(23325-А27-31) отмечено, что путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают санаторно-курортные, оздоровительные организации и организации отдыха населению.

Таким образом, приобретение туристических путевок для своих работников за счет организации не образует объекта налогообложения по НДС для организации по двум основаниям:

- право собственности на туристические услуги в этом случае не передается от организации к работникам (нет реализации), все первичные документы на туристические продукты оформляются непосредственно на физических лиц;

- организация-работодатель не является лицом, реализующим туристические услуги в отношении физических лиц - работников.

Дополнительно отметим, что местом реализации работ (услуг) в сфере туризма признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются на территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ и они не облагаются НДС при наличии документов, подтверждающих оказание туристских услуг и фактическое место их оказания (Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630, от 10.03.2009 N 16-15/020627).

При оказании услуг за пределами территории РФ документальным основанием для их освобождения от НДС могут являться контракты на оказание услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, а также любые иные документы, подтверждающие факт оказания услуг за пределами территории РФ (п. 4 ст. 148 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2007 N 03-07-08/277).

При определении места реализации услуг, оказываемых в сфере туризма, в частности при реализации на территории РФ турагентами (туроператорами) турпутевок в зарубежные страны, следует учитывать, что продажа путевки является самостоятельным видом туристских услуг, поэтому данная операция подлежит обложению НДС в части стоимости услуг, оказанных туристской организацией на территории РФ.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.08.2013