По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вручено директору общества лично. Впоследствии почтой было получено письмо налогового органа, в котором указано, что в решении допущена техническая ошибка в виде неправильного отражения в резолютивной части сумм налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ по обособленным подразделениям. Письмом были изменены суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в разрезе субъектов РФ, при этом общая сумма доначисленного налога на прибыль не изменилась

Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: Налоговое законодательство предусматривает изменение решения налогового органа только после подачи налогоплательщиком жалобы либо после проведения повторной выездной проверки вышестоящим налоговым органом.

В данном случае направленное налоговым органом обществу письмо не нарушает права налогоплательщика, так как итоговые суммы по результатам проверки не изменились и, как показывает судебная практика, внесение изменений в решение налогового органа, в том числе письмом, не противоречит нормам Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов. Права налоговых органов, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, установлены ст. 31 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ решение по акту налоговой проверки, другим материалам налоговой проверки и дополнительным мероприятиям налогового контроля и письменным возражениям должно быть принято в течение 10 дней после истечения месячного срока со дня получения акта налоговой проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Исходя из норм НК РФ решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения является итоговым документом по результатам налоговой проверки, составленным налоговым органом, проводившим выездную проверку.

При вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в нем указываются в том числе размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).

В случае несогласия с принятым решением налогового органа налогоплательщик имеет право обжаловать его в вышестоящий налоговый орган путем подачи жалобы (ст. 101.2 НК РФ).

Таким образом, ни гл. 14 "Налоговый контроль" НК РФ, ни ст. 31 НК РФ не предусматривают права налогового органа изменять свое решение путем направления письма налогоплательщику.

Официальных разъяснений по данному вопросу нет.

По мнению арбитражного суда Западно-Сибирского округа, письмо налогового органа не влечет для общества никаких юридически значимых последствий, которые ранее были определены решением инспекции, принятым по результатам проведения выездной налоговой проверки в порядке ст. ст. 100 - 101 НК РФ (Постановление от 21.12.2012 N А27-13595/2011).

Иная точка зрения высказана в Постановлении ФАС Уральского округа от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3: действующее налоговое законодательство не содержит запрета на исправление налоговым органом решения в случае обнаружения в нем опечаток. По тем же основаниям Кассационный суд Северо-Западного округа в Решении от 07.02.2008 по делу N А56-3141/2007 отменил решение суда первой инстанции.

Арбитражный суд в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.10.2008 N А33-476/08-Ф02-5025/08 указал, что хотя НК РФ и не предусматривает внесения изменений и дополнений в решение, принятое налоговым органом по результатам налоговой проверки, однако внесение изменений в решение не повлекло нарушения прав общества.

Таким образом, письмо налогового органа к решению о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, не изменяющее в целом размера налоговых обязательств налогоплательщика, не нарушает прав налогоплательщика, следовательно, уточнение таким письмом сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, правомерно.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.08.2013